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■ 전산회계2급 및 개인기업용 회계원리 입니다.
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■ 회계의 구성 요소
회계의 구성 요소는 기업의 재산 상태를 나타내는 재무상태표의 자산, 부채, 자본과 일정 기간동안의 영업 활동의 결과를 나타내는 손익계산서의 수익과 비용으로 구성되어 있다.
계정과목: 회계 정보를 제공하기 위해서 일정 시점의 재무상태를 표시하는 재무상태표, 일정 기간의 경영성과를 표시하는 손익계산서를 자산, 부채, 자본, 수익, 비용만으로 구분하여서는 충분한 정보를 제공할 수 없다. 그래서 이 다섯 가지 요소를 더 세분화하여 특성별로 이름을 붙인 것을 '계정과목'이라고 한다. 계정과목은 분류 방법이나 명칭에 대한 모든 내용이 회계기준에 규정되어 있지는 않으므로 회사의 특성에 맞추어 사용할 수는 있으나, 많은 기업에서 일반적으로 사용하는 분류나 명칭을 사용하는 것이 좋을 것이다.
① 자산: 기업이 경영 활동을 하기 위해서 소유하고 있는 각종 재화와 채권을 말한다.
② 부채: 기업이 경영 활동을 하면서 장차 타인에게 지급해야 할 채무(의무)를 말한다.
③ 자본: 기업이 경영 활동에 필요한 자금 중 기업주가 출자한 부분으로 기업이 소유하고 있는 자산 총액에서 기업이 갚아야 할 부채 총액을 차감한 순자산액을 말한다. 자본 = 자산 - 부채
④ 수익: 기업이 경영 활동에서 고객에게 재화나 용역을 제공하고 받은 대가로 일정 기간의 경영활동으로 인하여 자본의 증가를 가져오게 하는 원인을 말한다.
⑤ 비용: 기업이 수익을 얻기 위하여 소비한 가치로서 일정 기간의 경영 활동으로 인하여 자본의 감소를 가져오게 하는 원인을 말한다.
■ 거래 요소의 결합 관계
① 거래의 8요소: 기업의 경영 활동에서 발생되는 모든 회계상 거래는 자산의 증가, 자산의 감소, 부채의 감소, 부채의 증가, 자본의 감소, 자본의 증가, 비용의 발생, 수익의 발생이라는 8개의 요소로 구성되는 데, 이를 거래의 8요소라 한다.
㉮ 많이 발생하는 거래
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자산의 증가 |
자산의 감소 |
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자산의 증가 |
부채의 증가 |
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자산의 증가 |
수익의 발생 |
| 부채의 감소 | 자산의 감소 |
| 비용의 발생 | 자산의 감소 |
㉯ 비교적 드물게 발생하는 거래
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자산의 증가 |
자본의 증가 |
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부채의 감소 |
부채의 증가 |
| 부채의 감소 | 수익의 발생 |
② 거래의 이중성: 회계상의 모든 거래는 차변 요소와 대변 요소가 원인과 결과라는 대립 관계로 서로 결합하게 된다. 즉, 차변과 대변이 대응하여 함께 발생하고 같은 금액으로 이중 기입하게 되는데, 이를 거래의 이중성이라고 한다.
③ 대차평균의 원리: 회계상 거래가 발생하면 거래의 이중성에 따라 어떤 계정의 차변과 다른 계정의 대변에 같은 금액으로 이중 기입되게 되므로 아무리 많은 거래가 기입되더라도 계정 전체를 통해서 본다면 차변 금액의 합계와 대변 금액의 합계는 반드시 일치하게 되는데, 이를 대차평균의 원리라고 한다.
■ 거래의 종류
거래는 손익 발생 유무에 따라 교환 거래, 손익 거래, 혼합 거래로 구분된다.
① 교환 거래: 차변과 대변의 양쪽 거래 총액이 자산, 부채, 자본만 증감하고, 수익이나 비용은 발생되지 않는 거래를 말한다.
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회계상의 거래 |
기계장치 \50,000을 구입하고 대금은 현금으로 지급하다. | |
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거래 요소의 결합 관계 |
차변 요소 |
대변 요소 |
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자산(기계장치) 50,000 증가 |
자산(현금)50,000 감소 | |
② 손익 거래: 차변과 대변 중 어느 한쪽의 거래 총액이 수익의 발생이나 비용의 발생이 생김과 동시에 상대 쪽은 자산, 부채, 자본의 증감이 결합하는 거래를 말한다.
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회계상의 거래 |
종업원 급여 \100,000을 현금으로 지급하다. | |
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거래 요소의 결합 관계 |
차변 요소 |
대변 요소 |
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비용(급여) 100,000 발생 |
자산(현금) 100,000 감소 | |
③ 혼합 거래: 하나의 거래에서 교환 거래와 손익 거래가 동시에 혼합하여 이루어지는 거래를 말한다.
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회계상의 거래 |
단기차입금 \250,000과 그 이자 \30,000을 현금으로 지급하다. | |
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거래 요소의 결합 관계 |
차변 요소 |
대변 요소 |
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부채(단기차입금)250,000 감소 비용(이자비용)30,000 발생 |
자산(현금)280,000 감소 | |
■ 회계 장부
기업의 경영 활동에서 발생하는 각종 거래를 기록·계산·정리하는 지면을 장부라 하며, 장부는 크게 주요부와 보조부로 나누고, 보조부는 다시 보조기입장과 보조원장으로 나눈다.
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주요부 |
분개장, 총계정원장 | |
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보조부 |
보조기입장 |
현금출납장, 당좌예금출납장, 매입장, 매출장, 받을어음기입장, 지급어음기입장 등 |
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보조원장 |
상품재고장, 매출처원장, 매입처원장 등 | |
주요부: 경영 활동에서 일어나는 모든 거래를 총괄하여 기입하는 장부
보조부: 주요부를 보충하여 어떤 특수한 거래나 계정에 대해서만 상세히 기입하는 장부
보조기입장: 거래가 발생한 순서대로 그 명세를 상세히 기입하는 장부
보조원장: 특정 거래의 거래 내용을 구체적으로 기입하는 장부
■ 결산의 뜻과 절차
결산이란 기업의 영업 활동에 의한 일정 시점에서의 재무상태와 일정 기간 동안의 경영성과를 명확하게 파악하기 위하여 각종의 장부를 정리·마감하는 일련의 절차를 말한다. 결산 절차는 결산 예비 절차, 결산 본 절차, 결산 보고서 작성으로 구분하며, 다음과 같다.
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결산 예비 절차(결산 준비) |
① 시산표 작성 ② 결산 정리 사항 수정 기입 ③ 정산표 작성(선택 사항) |
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↓ |
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결산 본 절차(장부의 마감) |
① 총계정원장 마감 ② 분개장과 기타 장부 마감 |
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↓ |
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결산 보고서 작성(기업 내·외부에 보고) |
① 재무상태표 작성 ② 손익계산서 작성 등 |
① 총계정원장의 마감
㉮ 수익, 비용 계정의 마감: 우선 총계정원장에 집합 계정의 성질인 손익(집합손익) 계정을 새로이 설정한 후, 수익 계정의 잔액은 손익 계정 대변에, 비용 계정의 잔액은 손익 계정 차변에 각각 대체하는 대체분개를 행한 후 각 계정에 전기하여 수익, 비용 계정을 마감한다. 또한 손익 계정의 적요란에는 손익발생의 원인을 밝혀 두기 위하여'제좌'로 기입하지 않고, 대체된 모든 계정과목과 금액을 따로따로 기입한다.
㉠ 수익 계정의 마감: (차변) 수익 xxx / (대변) 손익 xxx
㉡ 비용 계정의 마감: (차변) 손익 xxx / (대변) 비용 xxx
㉯ 순손익의 대체: 손익 계정의 차변에는 모든 비용 계정이, 대변에는 모든 수익 계정이 집합되므로 차변과 대변의 합계액을 비교한 차액은 당기순손익을 의미하므로, 손익 계정에서 산출된 당기순손익은 자본금계정(개인기업인 경우)에 대체하는 대체분개를 행한 후 각 계정에 전기하여 손익 계정을 마감한다.
㉠ 당기순이익의 대체(개인기업): (차변) 손익 xxx / (대변) 자본금 xxx
㉡ 당기순손실의 대체(개인기업): (차변) 자본금 xxx / (대변) 손익 xxx
㉰ 자산, 부채, 자본 계정의 마감: 자산, 부채, 자본 계정을 마감하는 방법에는 영미식과 대륙식이 있으나 실무에서는 영미식을 많이 이용한다. 영미식 마감 방법은 자산, 부채, 자본 각 계정의 차변과 대변의 합계액을 비교하여 각 계정 중 금액이 적은 변에 붉은색으로 차기이월과 차액을 각각 기입하여 차변과 대변의 합계액을 일치시켜 마감한 후, 반대 변에 검은색으로 전기이월과 금액을 기입한다.
5장 자산, 부채, 자본계정 마감 연습[1].pdf
㉱ 이월시산표의 작성
② 분개장과 기타 장부의 마감: 결산 본 절차에서는 총계정원장의 마감 후 분개장과 기타 보조 장부도 차변과 대변의 금액을 각각 합계하여 마감한다.
③ 재무상태표와 손익계산서의 작성: 결산 본 절차가 끝나면, 마지막 단계로서 재무상태표 및 손익계산서 등의 결산 보고서를 작성하여야 한다.
㉮ 재무상태표: 기업의 일정 시점의 재무상태를 나타내는 재무 보고서로 이월시산표를 토대로 작성한다.
㉯ 손익계산서: 기업의 일정 기간 동안의 경영성과를 나타내는 재무 보고서로 손익(집합손익) 계정을 토대로 작성한다.
㉰ 재무상태표와 손익계산서의 관계: 재무상태표와 손익계산서의 당기순손익의 금액은 반드시 일치되어야 한다. 당기순이익이 발생하였을 경우의 재무상태표와 손익계산서 관계는 다음과 같다.
■ 결산 정리
① 재무상태표 계정의 결산 정리
㉮ 상품 계정의 정리
㉠ 재고자산감모손실
㉡ 재고자산평가손실
㉯ 단기매매증권의 평가
㉰ 매도가능증권의 평가
㉱ 매출채권에 대한 대손충당금 설정
㉲ 유형자산의 감가상각
㉳ 무형자산의 상각
㉴ 현금과부족의 정리
㉵ 가지급금, 가수금의 정리
㉶ 인출금의 정리
㉷ 퇴직급여충당부채의 정리
② 손익계산서 계정의 결산 정리
㉮ 손익의 이연
㉠ 수익의 이연
㉡ 비용의 이연
㉯ 손익의 예상
㉠ 수익의 예상
㉡ 비용의 예상
㉰ 소모품의 회계 처리
㉠ 비용 처리법
㉡ 자산 처리법
■ 재무제표의뜻과 종류
① 재무제표의 뜻
② 재무제표의 종류
■ 재무제표 작성과 표시의 일반 원칙
① 계속기업
② 재무제표의 작성 책임과 공정한 표시(경영진)
③ 재무제표 항목의 구분과 통합 표시
④ 비교 재무제표의 작성
⑤ 재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성
⑥ 재무제표의 보고 양식
■ 전산회계1급, 전산세무2급, 전산세무1급 대비 회계입니다.
■ 순자산이란?
회계상 거래의 요건을 충족하기 위해서는 기업의 순자산이 변동되어야 한다. 따라서, 회계상 거래를 식별하기 위해 반드시 숙지해야 할 순자산에 대해서 살펴보기로 한다. 재무상태표는 일정시점에 있어서 기업이 가지고 있는 자산, 부채, 자본의 상태를 나타내는 표이다. 손익계산서는 일정기간 동안의 기업의 성과를 나타내기 위해서 수익과 비용을 보고하는 표이다.
① 자산: 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재 기업실체에 의해 지배되고 미래에 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자원이다. 쉽게 말하자면 기업의 재산이라고 할 수 있다. 이러한 자산은 1년 이내에 현금화가 가능한 유동자산과 그렇지 않은 비유동자산으로 구분할 수 있다. 자산이 증가하면 순자산이 증가하고, 자산이 감소하면 순자산이 감소한다.
② 부채: 기업의 자금조달 방법에는 타인자본과 자기자본으로 구분된다. 부채는 타인자본에 해당하며, 쉽게 말하자면 타인으로부터 빌린 빚이다. 즉, 부채는 과거의 거래나 사건의 결과로 현재 기업실체가 부담하고 있고 미래에 자원의 유출 또는 사용이 예상되는 의무이다. 부채는 1년 이내에 갚아야 하는 유동부채와 그렇지 않은 비유동 부채로 구분할 수 있다. 부채가 증가하면 순자산이 감소하고, 부채가 감소하면 순자산이 증가한다.
③ 자본: 자본은 기업실체의 자산 총액에서 부채 총액을 차감한 잔여액 또는 순자산으로서 기업실체의 자산에 대한 소유주의 잔여청구권이다. 주식회사의 경우 소유주는 주주이므로, 주주지분은 자기 자본을 의미한다. 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다. 자본이 증가하면 순자산이 증가하고, 자본이 감소하면 순자산이 감소한다.
④ 수익: 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 대한 대가로 발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소이다. 수익은 기업실체의 경영활동의 결과로서 발생하였거나 발생할 현금유입액을 나타낸다. 경영활동의 종류와 당해 수익이 인식되는 방법에 따라 매출액, 영업외수익으로 구분된다. 수익이 발생하면 순자산이 증가한다.
⑤ 비용: 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 따라 발생하는 자산의 유출이나 사용 또는 부채의 증가이다. 비용은 기업실체의 경영활동의 결과로서 발생하였거나 발생할 현금유출액을 나타낸다. 경영활동의 종류와 당해 비용이 인식되는 방법에 따라 매출원가, 판매비와 관리비, 영업외비용, 법인세비용으로 구분된다. 비용이 발생되면 순자산이 감소한다.
■ 계정이란?
자산, 부채, 자본, 수익, 비용 등에 변동을 주는 거래의 내용을 공통된 거래들끼리 기록·분류하고 계산하기 위한 단위를 말한다.
만약 (주)케이랩의 12월 31일 현재 자산 총액이 1,000,000원이라면, 이 금액은 어떤 항목들이 얼마의 금액으로 구성되어 있는지 알 수가 없다. 따라서 자산이나 부채 등의 재무제표 구성요소를 사용하지 않고 현금, 매출채권, 차입금 등의 세부적인 항목을 사용하여 재무제표를 작성할 필요성이 제기된다.
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구분 |
계정의 예 | |
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재무상태표계정 |
자산계정 |
현금, 매출채권, 미수수익, 상품, 토지 등 |
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부채계정 |
매입채무, 미지급금, 미지급비용, 차입금 등 | |
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자본계정 |
자본금, 이익잉여금 등 | |
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손익계산서계정 |
수익계정 |
매출, 임대수익, 이자수익 등 |
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비용계정 |
매출원가, 급여, 임차료, 이자비용 등 | |
■ 계정과목이란?
다섯가지 거래 즉 자산거래, 부채거래, 자본거래, 수익거래, 비용거래를 성질에 따라 구체적으로 표현한 세부단위이다. 예를 들어, 자산 10,000원이라고 표현하는 것보다는 예금 1,000원, 유가증권 4,000원, 상품 2,000원, 차량 3,000원이라고 기록된 정보가 훨씬 구체적이고 정보로서 가치가 높다.
회계의 모든 표현은 계정과목과 숫자이므로 올바른 계정과목의 설정은 회계처리의 전부에 가까울만큼 중요하다.
■ 계정과목의 분류
현행 기업회계기준상 계정과목은 현금화가 빠른 순서(이를 "유동성 배열"이라고 한다)로 분류하고 있으며 다음과 같다.
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재 무 상 태 표 |
자산 |
Ⅰ. 유동 자산 |
① 당좌자산: 현금및현금성자산, 매출채권, 단기투자자산과 같은 세부계정 ② 재고자산: 상품, 제품, 재공품, 원재료 등과 같은 세부계정 |
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Ⅱ. 비유동 자산 |
① 투자자산: 장기성예금, 장기대여금 등과 같은 세부계정 ② 유형자산: 토지, 건물 등과 같은 세부계정 ③ 무형자산: 영업권, 산업재산권 등과 같은 세부계정 ④ 기타비유동자산: 임차보증금, 전세권 등과 같은 세부계정 | ||
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부채 |
Ⅰ. 유동 부채 |
매입채무, 단기차입금 등과 같은 세부계정 | |
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Ⅱ. 비유동 부채 |
사채, 장기차입금 등과 같은 세부계정 | ||
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자본 |
Ⅰ. 자본금 |
보통주자본금, 우선주자본금 | |
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Ⅱ. 자본잉여금 |
주식발행초과금, 감자차익 등과 같은 세부계정 | ||
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Ⅲ. 이익잉여금 |
이익준비금, 기업합리화적립금 등과 같은 세부계정 | ||
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Ⅳ. 자본조정 |
주식할인발행차금, 자기주식 등과 같은 세부계정 | ||
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Ⅴ. 기타포괄손익누계액 |
재평가잉여금, 해외사업환산손익, 매도가능증권평가손익 등과 같은 세부계정 | ||
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손 익 계 산 서 |
수익 |
Ⅰ. 매출액 Ⅱ. 영업외수익: 이자수익, 유형자산처분이익 등과 같은 세부계정 | |
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비용 |
Ⅰ. 매출원가: 상품매출원가, 제품매출원가 등과 같은 세부계정 Ⅱ. 판매비와 관리비: 급여, 퇴직급여, 접대비 등과 같은 세부계정 Ⅲ. 영업외비용: 이자비용, 기부금, 유형자산처분손실 등과 같은 세부계정 Ⅳ. 법인세(소득세) 비용: | ||
■ 재무상태표와 계정과목
재무상태표(Financial Position)는 일정 시점의 자산, 부채, 자본의 현황을 나타내주는 표이다.
재무상태표란?::: 일반적으로 자산·부채·자본을 재무상태라고 표현하므로, 재무상태표는 일정시점의 재무상태를 나타내주는 표라고도 정의할 수 있다. 그리고 일정시점은 언제인가? 물론, 세법이나 상법 또는 회계기준에서 세금을 징수하기 위하여, 또는 주주나 이해관계자를 보호하기 위하여 일정시점을 강제하고도 있으나 일정시점은 언제라도 상관없이 필요에 의해서 정하여질 수 있다. 예컨대, 경영자가 오늘 현재의 재무상태를 알고자 하면 회계실무자는 오늘 현재의 재무상태표를 작성할 수 있는 것이다.
또한 재무상태표는 회사의 자금이 어떻게 조달되었고 현재 어디에 사용되고 있는지를 나타내준다. 대변(오른쪽)에는 회사운영에 필요한 자금이 어떻게 조달되었는지를 나타나게 되는데, 은행 등 외부에서 빌린 돈이나 갚지 않은 돈은 부채로 표시하고 주주들로부터 거둔 자금은 자본으로 표시한다. 한편, 차변(왼쪽)에는 이렇게 조달된 자금이 현재 어떤 형태의 자산에 운용되고 있는지를 보여준다. 그러므로 재무상태표에는 항상 다음과 같은 등식이 성립한다.
자산(사용처) = 부채(남의 돈) +자본(자기 돈)
이러한 재무상태표를 작성함으로써, 결산일 현재 기업의 자산, 부채 및 자본의 수준이라고 할 수 있는 재무상태를 파악할 수 있게 된다.
■ 손익계산서와 계정과목
손익계산서(Income Statement, Profit and Loss Statement)는 일정기간동안의 기업의 경영성과를 말한다.
손익계산서란?::: 회사를 운영하는 일차적인 목적은 이익을 많이 내는 것이다. 손익계산서는 일정 기간 동안에 회사에서 어느 정도의 이익을 벌었는지, 즉 경영성적을 보여주는 재무제표이다. 이익의 크기 뿐만 아니라 어떤 활동에서 어떤 종류의 이익(예를 들면 매출총이익, 영업이익, 경상이익 등)이 발생했는지도 보여준다.
손익계산서도 재무상태표와 마찬가지로 왼쪽과 오른쪽으로 나누어 오른쪽에는 수익을, 왼쪽에는 비용을 나타낸다. 이익은 일정 기간 동안 회사에서 벌어들인 금액을 의미하는 수익에서 그 수익을 얻기 위해 소요된 비용을 차감하여 계산되므로 손익계산서에서는 항상 다음의 등식이 성립된다.
수익 - 비용 = 이익
■ 거래의 8요소 사례정리
① 자산의 증가(차변)
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자산의 감소 (대변) |
상품을 현금으로 매입하다. |
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부채의 증가 (대변) |
비품을 외상으로 구입하다. |
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자본의 증가 (대변) |
주주로부터 현금 출자 받다. |
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수익의 발생 (대변) |
대여금의 이자를 현금으로 받다. |
② 부채의 감소(차변)
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자산의 감소 (대변) |
외상매입금을 현금으로 갚다. |
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부채의 증가 (대변) |
약속어음을 발행하여 외상매입금을 지급하다. |
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자본의 증가 (대변) |
차입금을 갚기위해 증자로 얻은 현금을 지급하다. |
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수익의 발생 (대변) |
외상매입금을 상품으로 갚다. |
③ 자본의 감소(차변)
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자산의 감소 (대변) |
예금을 인출하여 자본금을 반환하다. |
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부채의 증가 (대변) |
은행에서 차입하여 자본금을 반환하다. |
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자본의 증가 (대변) |
갑의 출자금을 을의 출자금으로 옮기다. |
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수익의 발생 (대변) |
사망으로 인계받을 사람이 없는 갑의 출자금을 잡수입으로 처리한다. |
④ 비용의 발생(차변)
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자산의 감소 (대변) |
광고료를 현금으로 지불하다. |
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부채의 증가 (대변) |
인건비가 미지급되었다. |
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자본의 증가 (대변) |
점원의 급료를 자본금에 옮기다. |
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수익의 발생 (대변) |
차입금의 이자와 대여금의 이자를 상계하다. |
■ 현재가치평가
■ 사례별 회계처리
1. 외상매출금
㉮ 외상매출금의 발생(상품을 외상으로 매출한 경우)
㉯ 외상매출금의 소멸(외상매출금을 회수한 경우)
㉰ 외상매출금의 대체(받을어음으로 대체된 경우)
㉱ 외상매출금의 소멸(매출할인인 경우)
㉲ 외상매출금의 회수불능(대손 발생한 경우)
㉳ 외화외상매출금(결산 시)
㉴ 외화외상매출금(회수 시)
2. 받을어음
㉮ 받을어음의 발생(상품을 어음으로 매출한 경우)
㉯ 받을어음의 소멸(받을어음을 회수한 경우)
㉰ 받을어음의 할인(매각거래인 경우)
㉱ 받을어음의 부도(어음이 추심결과 부도가 발생한 경우)
㉲ 받을어음의 회수불능(대손 발생한 경우)
3. 어음의 추심
어음의 수취인은 어음의 지급기일이 도래하면 거래은행에 어음대금을 받아 줄 것을 의뢰하는 것을 추심의뢰하고 어음대금을 회수하는 것을 추심이라 한다. 또한, 추심을 의뢰하면서 지급한 수수료는 수수료비용(판매비와 관련비) 계정으로 처리한다.
포항상사에 대한 받을어음 1,100,000원이 만기가 도래하여 추심수수료 100,000원을 차감한 금액이 보통예금 통장에 입금되다.
4. 어음의 부도
부도 어음은 만기가 되어 지급을 청구하였으나 지급불능이 되어 버린 어음을 말한다. 어음 부도 시의 회계처리는 어음금액에 관련 비용(지급거절증서작성비용 등)을 가산한 금액을 부도어음과 수표 계정으로 처리한다. 부도어음과 수표 계정은 회계기간 중에 사용하는 임시계정이므로 재무상태표상에서는 매출채권에 포함시켜서 보고한다.
제품을 매출하고 (주)대구로부터 수취한 어음 5,000,000원이 부도처리되었다는 것을 국민은행으로부터 통보받았다.
5. 어음의 배서
어음의 배서란 수취한 어음을 어음의 만기가 되기 전에 상품 매입대금이나 외상매입금의 지급을 위하여 제3자에게 양도하는 것을 말한다. 이때 어음의 뒷면에 양도자의 인적사항을 기재하게 되는데 이를 배서라 한다. 어을 타인에게 배서양도하게 되면 어음상의 채권이 소멸하게 되므로 대변에 받을어음 계정을 기입해야 한다.
해남상사의 외상매입금 1,000,000원을 지급하기 위하여, 포항상사로부터 매출대금으로 받은 약속어음 1,000,000원을 배서양도하여 상환한다.
6. 어음의 할인
수취한 어음은 만기일이 되어야 어음대금을 추심할 수 있다. 그러나 자금이 필요한 경우 기업은 만기일 이전에 은행에 배서양도하고 자금을 융통받게 되는데 이를 할인이라 한다. 어음의 할인은 만기일 이전에 만기에 추심할 어음의 액면을 담보로 어음대금을 미리 지급받는 것이므로 만기일까지의 이자를 공제하고 잔액만 받게 된다. 이때 차감되는 이자를 할인료라 한다.
할인료 = 어음금액 × 연이자율 × 할인월수/12
일반기업회계기준에서는 매출채권 등을 타인에게 양도 또는 할인하는 경우 채권에 대한 권리와 의무가 양도인과 분리되어 실질적으로 이전되는 때에는 동 금액을 매출채권에서 차감하고(매각거래) 그 이외의 경우에는 매출채권 등을 담보제공(차입거래)한 것으로 본다.
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구분 |
매각거래(실무) |
차입거래 |
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처분차입 시 |
(차) 현금 90 (차) 매출채권처분손실 10 (대) 받을어음 100 |
(차) 현금 90 (차) 이자비용 10 (대) 단기차입금 100 |
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매출채권 결제 시 |
분개 없음(권리가 이전되었으므로) |
(차) 단기차입금 100 (대) 받을어음 100 |
7. 대손회계
㉮ 대손: 외상매출금, 받을어음, 미수금 등의 채권이 채무자의 파산, 부도 등의 사유로 회수가 불가능하게 된 경우를 대손이라 한다.
㉯ 대손회계: 채권회수가 불가능하게 될 경우 비용처리를 하여야 하는데 실제로 대손이 발생하는 시점에서 비용처리(직접상각법)하지 않고 회계연도 말에 대손예상액을 비용으로 처리하는 충당금설정법(보충법)을 사용한다. 대손 시에 대손충당금잔액이 있는 경우에는 먼저 충당금잔액에서 상계하고 부족한 경우에는 대손상각비로 처리한다.
[1-1] 외상매출금 대손 100 발생 시(대손충당금 잔액: 200인 경우)
(차) 대손충당금 100 (대) 외상매출금 100
[1-2] 외상매출금 대손 100 발생 시(대손충당금 잔액: 0인 경우)
(차) 대손상각비 100 (대) 외상매출금 100
[1-3] 외상매출금 대손 100 발생 시(대손충당금 잔액: 70인 경우)
(차) 대손충당금 70 (대) 외상매출금 100
(차) 대손상각비 30
[2] 전기에 대손되었던 외상매출금 100을 현금으로 회수한 경우
(차) 현금 100 (대) 대손충당금 100
[3] 기말에 대손예상액 100을 설정하는 경우
(차) 대손상각비 100 (대) 대손충당금 100
8. 재고자산감모손실과 평가손실
재고자산의 감모손실은 실제 기말재고자산의 수량이 장부 수량에 비해 감소한 것을 말하며, 즉 수량차이를 의미한다. 장부상 수량과 실제 수량의 차이가 발생한 것을 재고자산감모손실이라 한다. 한편, 재고자산평가손실은 재고자산의 구입가격보다 현재 판매가격이 더 하락한 경우를 말하며, 즉 가격차이를 의미한다.
㉮ 재고자산감모손실
기말재고자산이 장부상 수량보다 실제 수량이 부족한 경우를 말한다. 이러한 감모의 원인으로는 정상적인 이유와 비정상적인 이유로 나눌 수 있다. 정상적인 감모손실은 영업활동을 수행하는 과정에서 항상 나타나는 것을 말한다. 따라서 정상감모손실은 원가성이 있다고 보아 매출원가로 처리한다. 비정상적인 감모손실은 부주의, 도난, 분실, 파손 등에 의한 원인이 되어 나타나는 것으로 예상하지 못하게 발생한 손실이다. 따라서 영업외비용으로 처리해야 한다.
㉯ 재고자산평가손실
재고자산평가손실이란 기말재고자산의 단가차이이다. 원가(들여온 가격)보다 시가(파는 가격)가 하락한 경우에는 재고자산평가손실로 인식하여 매출원가로 처리한다.
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구분 |
기말재고자산의 평가 |
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상품, 제품, 재공품 |
Min[원가, 시가(순실현가능가치 |
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원재료 |
Min[원가, 시가(현행대체원가 |
순실현가능가치: IF판다면의 가격(추정판매가격 - 추정판매비용)
현행대체원가: IF산다면의 가격(현재 구입하는 가격)
재고자산을 저가법에 의하여 평가(보수주의)하는 경우에 발생하는 손실은 매출원가에 가산하고, 재고자산평가충당금이라는 계정과목으로 재고자산에서 차감하는 형식으로 기재한다.
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재무상태표 |
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재고자산 ￦300,000 |
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재고자산평가충당금 (￦50,000) |
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￦250,000 |
시가(순실현가능가액)가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감한다.
9. 유형자산의 취득
㉮ 유형자산의 취득원가: 최초에는 취득원가로 측정하며, 현물출자, 증여, 기타 무상으로 취득한 자산은 공정가치를 취득원가로 한다. 취득원가는 구입원가에 사용가능한 상태에 이르게 하는 데 직접 관련되는 다음의 비용을 가산하여 산정한다.
㉠ 운송비 및 설치비
㉡ 취득세, 등록세 등 유형자산의 취득과 직접 관련된 제세공과금
㉢ 유형자산이 정상적으로 작동되는지 여부를 시험하는 과정에서 발생하는 원가(시운전비)
㉣ 설계와 관련하여 전문가에게 지급하는 수수료(설계비)
㉤ 자본화대상인 차입원가(이자비용)
㉥ 설치장소 준비를 위한 지출(토지정지비용, 건물철거비용 등)
㉯ 일괄구입
한 가격으로 두 종류 이상의 자산을 구입한 경우를 말한다. 그 예로서는 토지와 건물을 일괄구입하는 것을 들 수 있다.
㉠ 원칙적인 경우: 토지와 건물 등 자산 모두를 사용할 목적으로 일괄구입하는 경우에 일괄구입가격은 각 자산의 상대적 공정가치비율에 의하여 개별자산에 배분되어야 한다.
㉡ 예외의 경우(구건물 구입 후 철거하여 신건물을 짓는 경우): 토지와 건물을 일괄구입한 것이 아니라 토지를 구입한 것이므로 건물의 취득원가는 없다. 그리고 자산의 취득원가는 목적하는 활동에 사용되기까지 소요된 모든 현금지출액이어야 하므로 토지의 취득원가는 토지와 건물의 구입가격에 건물철거비용(철거과정에서 발생된 잔존폐물의 매각수익은 차감)과 토지정지비용을 가산하여 산정한다.
㉰ 자본화 이자비용
유형자산, 무형자산 등의 제작·매입·건설에 투입한 원가 및 이러한 투자에 사용된 차입금에 대한 이자비용이 자본화대상 요건에 충족한 경우에는 당해 자산의 취득원가에 산입한다. 이 경우, 건설중인 자산이라는 계정과목을 사용하며, 건설중인 자산은 감가상각대상자산이 아니다.
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건설비 지출 |
(차) 건설중인자산 100 |
(대) 현금 100 |
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이자의 지급 |
(차) 이자비용 50 |
(대) 현금 50 |
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자본화 인식 |
(차) 건설중인자산 50 |
(대) 이자비용 50 |
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취득의 완료 |
(차) 유형자산 등 150 |
(대) 건설중인자산 150 |
㉱ 정부보조금에 의한 유형자산의 취득
정부보조 등에 의해 유형자산을 무상 또는 공정가액보다 낮은 대가로 취득한 경우 그 유형자산의 취득원가는 취득일의 공정가치로 한다. 상환의무가 없는 정부보조금 등은 유형자산의 취득원가에서 차감하는 형식으로 표시하고 그 자산의 내용연수에 걸쳐 감가상각비와 상계하며, 해당 유형자산을 처분하는 경우에는 그 잔액을 처분손익에 반영한다.
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재무상태표 | |
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유형자산 ￦10,000,000 감가상각누계액 (￦2,000,000) 정부보조금 (￦3,000,000) ￦5,000,000 |
취득가액 감가상각의 합 정부보조금 잔액 장부가액 |
예제] 2014년 1월 1일에 보통예금 5,000,000원과 정부보조금 5,000,000원으로 건물을 취득하였다(내용연수는 5년, 정액법, 잔존가치는 없는 것으로 가정).
[풀이]
￦1,000,000 = ￦2,000,000 × (￦5,000,000/￦10,000,000)
상계할 정부보조금 = 감가상각비 × (정부보조금/감가상각대상금액)
㉲ 교환에 의한 취득
㉠ 이종자산의 교환: 다른 종류의 자산과의 교환으로 취득한 유형자산의 취득원가는 교환을 위하여 제공한 자산의 공정가치로 측정한다. 다만, 교환을 위하여 제공한 자산의 공정가치가 불확실한 경우에는 교한으로 취득한 자산의 공정가치를 취득원가로 할 수 있다.
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토지(A)의 공정가액은 7,000,000원이고, 장부금액은 5,000,000원이며, 건물과 교환하였다. | |
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(차) 건물 7,000,000 |
(대) 토지(A) 5,000,000 (대) 유형자산처분이익 |
㉡ 동종자산의 교환: 동일한 업종 내에서 유사한 용도로 사용되고 공정가액이 비슷한 동종자산과의 교환으로 유형자산을 취득하는 경우에는 제공된 유형자산으로부터의 수익창출과정이 아직 완료되지 않았기 때문에 교환에 따른 처분손익을 인식하지 않아야 하며, 교환으로 받은 자산의 원가는 교환으로 제공한 자산의 장부금액으로 한다. 한편, 교환되는 동종자산의 공정가액이 유사하지 않은 경우에는 거래조건의 일부로 현금과 같이 다른 종류의 자산이 포함될 수 있다. 이 경우 교환에 포함된 현금 등의 금액이 유의적이라면 이종자산의 교환으로 본다.
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토지(A)의 공정가액은 7,000,000원이고, 장부금액은 5,000,000원이며, 토지(B)와 교환하였다. | |
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(차) 토지(B) 5,000,000 |
(대) 토지(A) 5,000,000 |
㉳ 증여 또는 무상취득: 기업은 주주나 정부 또는 지방자치단체로부터 종종 유형자산을 증여받는 경우가 있다. 증여 등 무상으로 취득한 자산은 당해 자산의 공정가치를 취득원가로 계산한다. 이때 취득자산의 공정가치는 자산수증이익의 과목으로 하여 영업외수익으로 처리한다.
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건물(공정가치 5,000,000원)을 무상으로 증여받았다. | |
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(차) 건물 5,000,000 |
(대) 자산수증이익 5,000,000 |
㉴ 현물출자: 기업이 자산을 취득하면서 그 대가로 주식을 발행·교부하여 주는 것을 현물출자라 한다. 현물출자로 유형자산을 취득하는 경우에 발행한 주식의 공정가치를 취득원가로 한다. 다만, 주식의 공정가치를 측정할 수 없으면 취득한 자산의 공정가치로 한다.
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주식 100주의 공정가액은 7,000,000원이며, 주식을 발행하여 건물을 취득하였다. 액면가액은 5,000,000원이다. | |
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(차) 건물 7,000,000 |
(대) 자본금 5,000,000 (대) 주식발행초과금 2,000,000 |
10. 감가상각비
㉮ 감가상각의 의의: 감가상각이란 유형자산의 취득원가를 합리적인 방법으로 기간배분하는 절차를 말한다. 유형자산의 감가상각대상금액은 내용연수에 걸쳐 합리적이고 체계적인 방법으로 배분한다. 유형자산의 감가상각은 자산이 사용가능한 때부터 시작한다.
㉯ 감가상각의 회계처리
㉠ 기말 결산일 수행: 감가상각의 회계처리는 기말 결산일에 수행하며 감가상각비 계정을 차변에 기입하고 감가상각누계액 계정을 대변에 기입한다.
㉡ 감가상각누계액: 감가상각누계액은 해당 유형자산에서 차감하는 형식으로 표시한다.
㉰ 감가상각의 계산방법: 유형자산의 감가상각방법은 자산의 경제적 효익이 소멸되는 형태를 반영한 합리적인 방법이어야 한다. 감가상각방법에는 정액법, 체감잔액법(예: 정률법, 이중체감법), 연수합계법, 생산량비례법 등이 있다. 새로 취득한 유형자산에 대한 감가상각방법도 동종의 기존 유형자산에 대한 감가상각방법과 일치시켜야 한다.
㉠ 감가상각비의 계산을 위한 3대 요소에는 취득원가, 잔존가치, 내용연수가 있다. 내용연수는 유형자산을 영업에 사용할 수 있는 기간을 말하며 잔존가치는 유형자산의 내용연수가 끝나는 시점에 처분하여 얻을 수 있는 금액이다. 취득원가에서 잔존가치를 차감한 금액을 감가상각대상금액이라 하고 이를 내용연수 동안 배분하는 방법이 감가상각이다.
11. 취득 후의 원가(가본적 지출과 수익적 지출)
12. 인식시점 이후의 측정
13. 유형자산의 손상
14. 유형자산의 처분
15. 무형자산의 종류
㉮ 영업권
㉯ 개발비
㉰ 소프트웨어
㉱ 산업재산권
16. 유가증권
㉮
㉯
㉰
㉱
㉲
㉳
17. 사채
18. 충당부채
19. 자본거래
20. 배당
21. 이익잉여금처분계산서
22. 회계변경과 오류수정
